??工作中我們經(jīng)常會(huì)遇到一些打著個(gè)人抬頭的發(fā)票，發(fā)票抬頭是個(gè)人而不是公司的到底能不能報(bào)銷(xiāo)？能不能稅前扣除？

先來(lái)看看12366中，有關(guān)個(gè)人抬頭發(fā)票能否稅前扣除的問(wèn)題中，兩個(gè)比較好的回復(fù)。

安徽稅務(wù)：

問(wèn)題內(nèi)容：請(qǐng)問(wèn)企業(yè)人員因辦公需要，發(fā)生的辦公話費(fèi)能否開(kāi)具個(gè)人抬頭發(fā)票并可以稅前扣除？如果在限額內(nèi)據(jù)實(shí)發(fā)生開(kāi)具的個(gè)人抬頭發(fā)票辦公電話費(fèi)允許稅前扣除，請(qǐng)問(wèn)該限額是多少？
國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：企業(yè)稅前扣除需取得真實(shí)合法有效憑證才能予以稅前扣除，個(gè)人發(fā)生的通訊費(fèi)，不能分清受益者，需從嚴(yán)把握，取得的個(gè)人抬頭的發(fā)票不得稅前扣除。

福建稅務(wù)：

問(wèn)題內(nèi)容：我公司員工因公出差，取得了航空公司（開(kāi)具：運(yùn)輸服務(wù)）、長(zhǎng)途客運(yùn)中心（開(kāi)具：運(yùn)輸服務(wù)）、保險(xiǎn)公司（開(kāi)具：航空意外險(xiǎn)）開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭為員工姓名（乘機(jī)人為個(gè)人），請(qǐng)問(wèn)企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
我公司員工在工作溝通中使用私人手機(jī)，公司承諾在一定額度內(nèi)準(zhǔn)允報(bào)銷(xiāo)，但電話運(yùn)營(yíng)商僅支持開(kāi)具名稱為員工姓名的增值稅電子普通發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人，您好！與企業(yè)取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出可以稅前扣除，個(gè)人發(fā)生部分消費(fèi)支出，雖然取得的是以其個(gè)人名稱為抬頭的發(fā)票，但一般同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除：
1.如果企業(yè)取得發(fā)票或有效憑證抬頭為員工個(gè)人的，是由客觀原因決定的某些支出，發(fā)票抬頭只能開(kāi)員工個(gè)人而無(wú)法開(kāi)具給企業(yè)。
2.相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來(lái)說(shuō)個(gè)人費(fèi)用是為了企業(yè)取得收入發(fā)生的必要支出，應(yīng)由公司承擔(dān)。
文件依據(jù)：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：“ 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ”
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》（國(guó)稅函〔2008〕159號(hào)）第十二條規(guī)定，支出稅前扣除相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。

安徽局的回復(fù)：敢于亮觀點(diǎn)，無(wú)論對(duì)稅務(wù)人員還是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，都具有很強(qiáng)的操作性。

福建局的回復(fù)：在吃透文件精神的前提下，提煉出了更為具體的稅前扣除原則。

可能有人會(huì)困惑，安徽局和福建局的答案完全不同啊，那到底個(gè)人抬頭的發(fā)票能不能報(bào)銷(xiāo)，是應(yīng)該扣還是不應(yīng)該扣呢？

01

個(gè)人抬頭發(fā)票能不能報(bào)銷(xiāo)?

會(huì)計(jì)核算注重什么？真實(shí)、及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

所以，會(huì)計(jì)處理首要的原則是業(yè)務(wù)的真實(shí)性，個(gè)人抬頭發(fā)票能不能列支的前提還是真實(shí)，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，所以，如果能確定業(yè)務(wù)是企業(yè)真實(shí)發(fā)生、與企業(yè)相關(guān)的，個(gè)人抬頭發(fā)票入賬其實(shí)也不是障礙。

但是，在日常工作中，發(fā)票作為一種形式要件，以個(gè)人抬頭開(kāi)具的發(fā)票本身從形式上就難以分清公私。所以，基本上我們核算都不會(huì)認(rèn)可個(gè)人抬頭發(fā)票，這其實(shí)也是一個(gè)真實(shí)性上的稽核。

所以，和企業(yè)消費(fèi)相關(guān)的又涉及個(gè)人行為的，比如員工出差住宿、員工發(fā)生餐飲招待，都是要求取得公司抬頭的發(fā)票。

02

什么時(shí)候個(gè)人抬頭發(fā)票允許報(bào)銷(xiāo)呢？

那就是客觀原因決定只能取得個(gè)人抬頭發(fā)票，典型的就是飛機(jī)票、火車(chē)票這類(lèi)實(shí)名票據(jù)，當(dāng)然取得這些票據(jù)也還是應(yīng)該輔助有更多原始憑證證明其業(yè)務(wù)和企業(yè)相關(guān)，只有這樣才能做到形式和實(shí)質(zhì)都證明業(yè)務(wù)真實(shí)可靠。

所以，總體來(lái)說(shuō)，個(gè)人抬頭發(fā)票在日常會(huì)計(jì)核算上大家默認(rèn)還是不允許的。個(gè)別情況允許列支，是在目前商業(yè)習(xí)慣下沒(méi)辦法取得公司抬頭發(fā)票，只能取得個(gè)人抬頭發(fā)票，且個(gè)人抬頭發(fā)票是為企業(yè)開(kāi)支的，有企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他充分證明。

03

稅務(wù)上呢？

個(gè)人抬頭發(fā)票能不能稅前扣除？

其實(shí)，企業(yè)所得稅法講求真實(shí)性，和經(jīng)營(yíng)有關(guān)。個(gè)人抬頭發(fā)票如何有效證明，其實(shí)核算時(shí)候我們就會(huì)有所要求，比如支付憑證、合同、發(fā)生事由的合理性之類(lèi)的證明。

但是稅務(wù)上除了實(shí)質(zhì)上的要件審核，還有形式上的審核，這個(gè)形式上要件最直接的就是發(fā)票。在實(shí)踐中，個(gè)人抬頭的發(fā)票是會(huì)被認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票，不允許稅前扣除的，當(dāng)然也有例外。

04

這6種個(gè)人抬頭的發(fā)票

可以稅前扣除

誤區(qū)：目前，還是有會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，只有公司抬頭的發(fā)票才可以報(bào)銷(xiāo)稅前扣除，個(gè)人抬頭的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除，更不要考慮抵扣增值稅了。
其實(shí)，這個(gè)理解是片面的，隨著增值稅深化改革力度的加大，像公司員工因公出差的車(chē)票等雖然個(gè)人抬頭的，既可以抵扣增值稅，也可以抵扣企業(yè)所得稅。

這張鐵路車(chē)票，可以抵扣的稅額=263/1.09*0.09=21.72
如果是公司管理人員出差坐火車(chē)發(fā)生的費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi) 241.28借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21.72貸：銀行存款 263
提醒：這些票據(jù)個(gè)人抬頭的可以稅前扣除，當(dāng)然與經(jīng)營(yíng)相關(guān)。
允許稅前扣除的醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)；機(jī)票和火車(chē)票、出差過(guò)程的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)；符合職工教育費(fèi)范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費(fèi)票據(jù)；企業(yè)為因公出差的員工報(bào)銷(xiāo)，個(gè)人抬頭的財(cái)政收據(jù)的簽證費(fèi)；允許稅前扣除的外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼，員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，但由于是員工個(gè)人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個(gè)人。
注意：其實(shí)不限于上述6類(lèi)，具體問(wèn)題具體分析。

05
個(gè)人抬頭的住宿費(fèi)
電話費(fèi)等發(fā)票不得稅前扣除
一、個(gè)人抬頭的電話費(fèi)不得稅前扣除
對(duì)于發(fā)票抬頭為個(gè)人名字的電話費(fèi)發(fā)票不能在稅前扣除，需要做納稅調(diào)增。
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理的規(guī)定"未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。"
因此，發(fā)票是個(gè)人名字的電話費(fèi)，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。公司為個(gè)人報(bào)銷(xiāo)電話費(fèi)納稅調(diào)整的問(wèn)題，只需要調(diào)整一次，不能重復(fù)調(diào)整。
建議：公司可以將通訊補(bǔ)貼列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，不需要職工提供發(fā)票，可以作為工資薪金支出直接稅前扣除，從而減輕公司的納稅負(fù)擔(dān)。
二、個(gè)人抬頭的住宿費(fèi)發(fā)票也不能稅前扣除
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）第八條第（二）項(xiàng)規(guī)定：
“納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。”
因此，員工出差開(kāi)具個(gè)人抬頭的住宿費(fèi)發(fā)票不可以在稅前扣除。
與此同時(shí)，還要注意各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊要求，比如：
廣州稅務(wù)規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人提供住宿服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但如果該個(gè)人屬于出差，住宿后要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給所屬單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，須向銷(xiāo)售方提供購(gòu)買(mǎi)方公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)的信息，不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。同時(shí)，開(kāi)票方應(yīng)在發(fā)票備注欄錄入住宿個(gè)人的姓名和身份證號(hào)碼信息。
江西稅務(wù)在營(yíng)改增問(wèn)答中，也有類(lèi)似的規(guī)定。
06
發(fā)票抬頭10問(wèn)10答

問(wèn)題1：發(fā)票抬頭多字或者少字可以嗎?答：如果發(fā)票抬頭寫(xiě)錯(cuò)或少寫(xiě)了，不得涂改或再次添加文字。
問(wèn)題2：增值稅發(fā)票抬頭可以是空白嗎？答：發(fā)票填寫(xiě)不全，是不能作為企業(yè)所得稅前扣除的合法憑證。
問(wèn)題3：發(fā)票抬頭可以用簡(jiǎn)稱嗎？答：發(fā)票抬頭必須如實(shí)填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的完整名稱，不可以寫(xiě)任何形式的簡(jiǎn)稱，只有發(fā)票抬頭的信息完整正確才可以稅前扣除。
問(wèn)題4：普通發(fā)票，抬頭是個(gè)人的但是稅號(hào)那欄填寫(xiě)的是公司稅號(hào)，可以用嗎？答：不能用來(lái)公司報(bào)銷(xiāo)，用以公司報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票必須開(kāi)具公司全名與公司社會(huì)統(tǒng)一信用代碼。
問(wèn)題5：普通發(fā)票抬頭需要填全嗎？答：普通發(fā)票抬頭填入公司名稱及稅號(hào)就可以正常使用，不填地址及電話號(hào)碼也可以。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2017年第16號(hào)公告明確：開(kāi)發(fā)票必須填報(bào)納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼?。ú还軐?zhuān)票還是普票）。銷(xiāo)售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。
問(wèn)題6：進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票名稱可以不一致嗎？答：不可以。作為商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，本身不加工，所開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票要求必須有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而且名稱必須一致。

總結(jié)起來(lái)有幾點(diǎn)需要注意：1.開(kāi)票時(shí)一定按照實(shí)際商品進(jìn)行開(kāi)具，不得變更名稱，不能按照客戶不合理的要求開(kāi)具；
2.作為商貿(mào)企業(yè)，一定保證所開(kāi)具的商品有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不得虛開(kāi)，隨意開(kāi)票；3.商品名稱一定要選擇合適的稅收分類(lèi)編碼，不得隨意選擇；4.要按照實(shí)際金額開(kāi)具發(fā)票，保證三流一致，即：發(fā)票、貨物、資金3個(gè)方面保持一致。
問(wèn)題7：公司還未注冊(cè)，發(fā)票抬頭該如何開(kāi)呢？答：如果公司名稱已經(jīng)核準(zhǔn)，可以使用該名稱進(jìn)行開(kāi)具發(fā)票。公司執(zhí)照下來(lái)之前，產(chǎn)生的費(fèi)用可以走開(kāi)辦費(fèi)，發(fā)票抬頭寫(xiě)法人代表個(gè)人的名字。如果商家能夠先開(kāi)具欠票收據(jù)，等執(zhí)照下來(lái)之后再補(bǔ)開(kāi)正規(guī)發(fā)票也可以。如果被稅務(wù)局認(rèn)為不合理即使入賬也不可以抵所得，財(cái)務(wù)需要做調(diào)出處理。

問(wèn)題8：餐飲發(fā)票抬頭開(kāi)錯(cuò)一個(gè)字，已經(jīng)跨月還能怎么補(bǔ)救？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。上面這種發(fā)票不能使用，需要讓開(kāi)具方重新開(kāi)。
問(wèn)題9：?jiǎn)T工出差的飛機(jī)票發(fā)票抬頭是個(gè)人能報(bào)銷(xiāo)嗎？答：出差的，填具差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單報(bào)銷(xiāo)，行程單抬頭是個(gè)人，發(fā)票應(yīng)該是公司；非出差的，可并入工資總額中，隨工資報(bào)個(gè)稅。

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